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粗铜冶炼行业纳税评估

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粗铜冶炼行业纳税评估

发布日期:2018-05-02 作者: 点击:

  粗铜是电解铜未进行氧化精炼脱杂的前一道工序的初级产品,是铜精纷经过高温冶炼后,含铜量在95-98%。铜产品广泛地应用于电气、轻工、机械制造、建筑工业、国防工业等领域。

 

 

 

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  一、粗铜冶炼特点
  
  该行业采取火法冶炼一般是先将含铜百分之几的原矿石,通过选矿提高到18-20%铜精粉,将铜精粉在密闭鼓风冶炼炉、进行造锍熔炼,产出的熔锍(冰铜)接着送入转炉进行吹炼成粗铜,获得品位高在95-98%的粗铜。该流程简短、适应性强,铜的回收率可达95%,但因矿石中的硫在造锍和吹炼两阶段作为二氧化硫废气排出,不易回收,易造成污染。
  
  二、粗铜产品生产原料构成
  
  企业购进原料,按照一定的比例方式,借助高炉等冶炼设备,消耗定量的铜精纷、硅石、焦炭、石英沙、电能以及其他相关辅料等,使生产原料融解、反应,经过分离处理,产出产品,铜精纷、硅石、焦炭、和电构成了铜精纷的主要生产成本。
  
  三、生产工艺流程
  
  通过专业技术人员的介绍结合实地观看,在粗铜冶炼的生产一线人员分为:一般分为拉料工、炉前工、出炉工、粉碎工及其他技术维修工人等人员,参与粗铜的冶炼生产,在生产过程中,企业把一个工作日分为三个班次,一个班次8小时。
  
  粗铜生产工艺流程是:主要材料铜精粉、焦炭,辅助材料硅石、石英砂等按照一定的比例配比,加入古风冶炼炉高温以后,形成块状,进入转炉高温冶炼后,去除表层铜渣,铜水流入成品槽,成品槽的铜水冷却后形成粗铜块,每槽里的粗铜约1吨左右,含铜量达到99%左右。价格受有色金属期货市场涨幅的影响。
  
  四、行业税收管理活动中存在的疑点
  
  主要存在以下几个方面疑点:一是设假帐、不建帐、采用现金交易购进销售不入帐;二是由产品销售后不能按时结清销售款,一般普遍存在延迟做销售行为;三是铜精纷、焦炭原料购进以及产品销售时发生运费,在税收管理活动中存在虚开运输发票抵销售扣税款等特点;四是产品种类多,把高价格产品按照低价格产品销售,造出少记销售现象。为此,要求税收管理员利用调查了解到的各项涉税数据与监控比率推算产、销量,与企业的申报情况进行对比,查找疑点进行分析。
  
  五、粗铜冶炼行业税源基础指标模型的搭建
  
  (一)行业税源基础指标搭建过程
  
  在对粗铜冶炼行业进行税源基础指标值的测算过程中,一是要利用纳税人纳税申报和财务报表以及在日常管理当中采集的一些数据进行数据的初步分析;二是要了解企业的工艺流程,实地掌握一些指标值的投入情况,掌握企业的总体情况;三是要对企业的成本核算进行帐务上的测算,利用帐面数字进行深入分析;四是要实地对一些关键指标值的投入量进行实地测算,以来确定和验算企业产品的关键指标值。
  
  (二)行业税源基础指标搭建方法
  
  针对粗铜行业产品生产以及产品销售等特点,开展税源基础指标模型的搭建工作主要应用投入产出法和能耗测算法等方式。
  
  1.投入产出法
  
  就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、等的数量,按照确定的投入产出比(定额)测算出企业评估期的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。其具体测算公式:
  
  (1)测算应税销售收入=(期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)×评估期产品销售单价
  
  (2)评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比
  
  (3)问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率
  
  对该行业采用投入产出法其产品主要有两大主要原材料铜精纷、焦炭耗用比见下表:
  
  粗铜行业物耗指标情况        单位:吨
  
  产品
  
  铜精纷、焦炭、粗铜、1-1.2、1.1-1.3
  
  2.能耗测算法
  
  能耗测算法主要是根据纳税人评估期内动力电的生产耗用情况,利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量,并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。耗电数据通过纳税人申请认证抵扣电力部门给企业开具的增值税专用发票,以及电力部门按月给企业开具的单月电费使用数量单来核实,相对较为客观。该行业采用立炉冶炼与采用旋转炉冶炼在吨粗铜的电量能耗用方面存在较大差异。评估模型如下:
  
  评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额
  
  评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量
  
  评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率
  
  问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率
  
  粗铜冶炼行业能耗指标值       单位:度
  
  产品、设备、电量、粗铜、 立炉、 700-850、 旋转炉、 450-550
  
  (三)搭建税源基础指标模型
  
  通过分析纳税人申报纳税资料,实地了解生产工艺流程,从中找出单位产品实际的电耗和物耗指标,搭建了硅铁冶炼行业税源基础指标模型。      
  
  粗铜行业税源基础指标模型情况      单位:吨、度
  
  项目、耗电量、铜精粉、焦炭、税负率、立炉、700-850、1-1.2、1.1-1.3、4%-5%、旋转炉、450-550
  
  六、粗铜冶炼行业税源管理的重点
  
  (一)计算、对比、分析主要原辅料配比、生产能力、废品率、投入产出比、产品耗能比、平均利润率、税负率等各项日常监控比率。对同一纳税人不同时期的数据、指标进行纵向比较,对同行业不同纳税人同一时期的数据、指标进行横向比较,测算纳税人进、销项以及应纳税金变化情况。
  
  (二)利用调查了解到的各项涉税数据与各项监控比例推算产、销量,与纳税人申报情况进行对比分析,查找实际纳税与应纳税额的差距。可用日均产量、当月生产天数、废品率测算产量;主要原材料使用量与投入产出比测算产量;用耗电量与产品耗能比测算产量;用运费与运费单价测算产量;用生产工人数与人均单位工时产量、人均生产工时测算产量;用职工工资结合工资计算方法推算产品产量等,通过产品产量与企业库存和销售量比较,分析是否正常。
  
  (三)根据行业税负标准和预警区间分析发现异常企业。
  
  七、粗铜冶炼行业税源管理经验
  
  (一)加强日常税源管理是税收管理员的关键。税收管理员在平时的征管工作中应加强对企业经营情况生产经营模式的熟悉与了解,重点要对企业影响纳税环节的了解,以便对评估人员评估时提供参考。
  
  (二)“投入产出分析方法”是对硅铁冶炼行业开展深度纳税评估工作的有效手段。通过科学合理的投入产出指标,结合约谈信息,使生产能力的分析更细致更严谨,为纳税评估发现疑点,找准问题,核实疑点创造了有利地位。
  
  (三)合理的对税源基础指标监控值进行应用,更好地指导征管工作。在对企业确定了纳税评估指标监控值以后,要及时的进行应用,按月采集企业的一些关键指标值和购进、生产、销售情况,然后应用这些指标值按月对企业进行监控,以掌握企业的实际产量和预计产量的偏离。在监控期间发现问题及时进行评估,通过“面”上分析发现问题,“线”上刨析造出疑点,进行具体的调查核实的结果,找出强化管理的重点,实施精细化管理,并将纳税评估与纳税服务相结合,提高纳税遵从度,降低税收风险。

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